Какое имущество является объектом налогообложения

Налог на имущество организаций, Комментарий, разъяснение, статья от 01 мая 2015 года

Какое имущество является объектом налогообложения

Российскийбухгалтер, N 5, 2015 год
Марина Ильина,
эксперт журнала

В последнее время многоразговоров о налоге на имущество. Изменения, внесенные взаконодательство в 2015 году, коснулись практически всехорганизаций, имеющих объект налогообложения. Ответим на некоторыевопросы.

Кто изорганизаций является плательщиком налога на имущество?

Всоответствии с п.1ст.373 НК РФ плательщиками налога на имущество являютсяорганизации, у которых есть имущество, признаваемое объектомналогообложения. При этом Налоговый кодекс РФ распределяетналогоплательщиков по следующим группам.

1)Российские организации.

К российским организациям- плательщикам налога на имущество относятся юридические лица,образованные в соответствии с законодательством РФ и имеющие набалансе основные средства, которые признаются объектомналогообложения (п.1ст.373, ст.374,абз.2 п.2ст.11 НК РФ).

Плательщиком налога на имущество может являтьсякак коммерческая, так и некоммерческая организация (например, органисполнительной или законодательной власти).

2) Иностранныеорганизации, имеющие постоянные представительства на территорииРФ. К ним относятся:

-иностранные юридические лица, организации и другие корпоративныеобразования, обладающие гражданской правоспособностью и созданные всоответствии с законодательством иностранных государств;

-международные организации;

-филиалы и представительства указанных юридических лиц иорганизаций.

Иностранные организации,как и российские, платят налог на имущество. При этом иностраннаяорганизация признается налогоплательщиком в том случае, еслиона:

-осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство,у которого есть основные средства (п.1ст.373, п.2ст.

374 НК РФ);

-не имеет в РФ постоянного представительства, но владеет на правесобственности или получила по концессионному соглашению недвижимоеимущество, которое находится на территории РФ (п.1ст.373, п.3ст.374 НК РФ).

3) Иностранныеорганизации, которые не имеют постоянного представительства вРоссии, но владеют недвижимым имуществом на территории РФ.Иностранная организация, которая не имеет постоянногопредставительства в России, является плательщиком налога наимущество, если на территории РФ у нее есть недвижимое имущество.

Оно должно принадлежать этой организации на праве собственности илибыть передано ей по концессионному соглашению (п.1ст.373, п.3ст.374 НК РФ).

Стоит отметить, чтоФедеральным законом от 2 апреля 2014года N 52-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, согласно которыморганизации, применяющие специальные налоговые режимы – УСН и ЕНВД,признаются плательщиками налога на имущество, налоговая база покоторому определяется исходя из кадастровой стоимости, аплательщики ЕНВД в отношении имущества, используемого для веденияпредпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом(п.4ст.346.26 НК РФ).

Всоответствии с п.7ст.346.26 НК РФ при совмещении ЕНВД и общей системыналогообложения организация должна вести раздельный учет имуществапо видам деятельности. В ином случае организация будет не вправеприменить освобождение от налога на имущество, предусмотренноеп.4ст.346.26 НК РФ, к объектам основных средств, которыеиспользуются в облагаемой ЕНВД деятельности.

Кто небудет платить налог на имущество?

Полностью освобождены отуплаты налога на имущество:

-организации – плательщики ЕСХН (п.3ст.346.

1 НК РФ);

-организации, применяющие систему налогообложения при выполнениисоглашений о разделе продукции, в отношении основных средств,которые находятся на их балансе и используются исключительно дляосуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п.7ст.346.

35 НК РФ);

-УСН – в отношении имущества, налоговая база по которомуопределяется как среднегодовая стоимость (п.2 ст.346.11 НК РФ);

-ЕНВД – в отношении имущества, которое используется дляосуществления “вмененной” деятельности и налоговая база по которомуопределяется как среднегодовая стоимость этого имущества (п.4ст.346.

26 НК РФ).

Согласно п.1.1ст.373 НК РФ не являются плательщиками налога на имуществоследующие организации:

-организаторы XXII Олимпийских и XI Паралимпийских зимних игр 2014года в г.Сочи;

-маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета.

Какоеимущество является объектом налогообложения?

При ответе на этот вопроснужно обратить внимание, кто является плательщиком налога наимущество. Так, у российской организации облагается налогом любоенедвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качествеосновных средств, а также движимое имущество, принятое на учет до 1января 2013 года.

В том случае если имущество передано во временноепользование другим организациям или лицам, оно также будетвключаться в объект налогообложения.

Для российскойорганизации объектом налогообложения являются основные средства,которые учтены у нее на балансе по правилам бухгалтерского учета(п.1ст.374 НК РФ).

Основополагающими документами по ведениюосновных средств в бухгалтерском учете являются Положениепо бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01,утвержденное Приказом Минфина Россииот 30 марта 2001 года N 26н (далее – ПБУ 6/01), а такжеМетодическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденныеПриказом Минфина России от 13 октября2003 года N 91н (далее – Методические указания).

Актив принимаетсяорганизацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств,если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначендля использования в производстве продукции, при выполнении работили оказании услуг, для управленческих нужд организации либо дляпредоставления организацией за плату во временное владение ипользование или во временное пользование;

б) объект предназначендля использования в течение длительного времени, т.е. срокапродолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация непредполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способенприносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезногоиспользования является период, в течение которого использованиеобъекта основных средств приносит экономические выгоды (доход)организации. Для отдельных групп основных средств срок полезногоиспользования определяется исходя из количества продукции (объемаработ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результатеиспользования этого объекта.

Косновным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовыемашины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы иустройства, вычислительная техника, транспортные средства,инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетниенасаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующиеобъекты. В составе основных средств учитываются также: капитальныевложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные идругие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованныеобъекты основных средств; земельные участки, объектыприродопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Источник: http://docs.cntd.ru/document/420279991

Налог на имущество организаций. Объект налогообложения — Audit-it.ru

Какое имущество является объектом налогообложения

1.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

2. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

В целях настоящей главы иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

3. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

4. Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Статья 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) определяет состав имущества, которое является объектом налогообложения по налогу на имущество.

Для российских организаций это движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление и имущество, внесенное в совместную деятельность. Это имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимому имуществу относятся:

– земельные участки,

– участки недр,

– обособленные водные объекты,

– а также все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

При этом объекты незавершенного строительства тоже являются недвижимым имуществом, но объектами налогообложения они не будут, так как не являются объектами основных средств и учитываются на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Напомним, что права на недвижимое имущество подлежит обязательной регистрации.

Главным признаком имущества, необходимым для включения его в состав объектов налогообложения является его отнесение к категории основных средств.

Обратите внимание на то, что при этом не имеет значения, основные средства находятся в самой организации или переданы во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление или внесены в качестве вклада в совместную деятельность.

Обращаем Ваше внимание! В ноябре 2003 года зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации Приказ Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

В этом приказе установлено положение, которое позволяет учитывать в составе основных средств объекты, документы на регистрацию которых направлены в регистрирующие органы, но право на недвижимое имущество еще не зарегистрировано.

Ранее подобная схема допускалась только для целей налогообложения налогом на прибыль.

Так как для расчета налоговой базы по налогу на имущество используются данные бухгалтерского учета, указанные объекты должны учитываться при налогообложении.

В бухгалтерском учете стоимость данных объектов отражается по дебету счета 01 «Основные средства», на специально открытом для этого дополнительном субсчете, в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основным признаком, в соответствии с которым объекты недвижимости, государственная регистрация которых не завершена, учитываются в составе объектов налогообложения, по мнению ряда авторов, является факт начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, но более существенным является факт начала эксплуатации после подачи документов для государственной регистрации.

Это же обстоятельство можно использовать и при принятии решения о целесообразности отнесения подобных объектов к составу основных средств (сопоставление увеличения налоговой базы по налогу на имущество и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль)

Пунктом 3 статьи 374 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 30 ноября 2004 года №03-08-05 сообщает следующее:

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Согласно пункту 5 статьи 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в пункте 2 статьи 375 НК РФ, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

При этом, в случае если права собственности на объект недвижимого имущества зарегистрированы после начала календарного года, должно быть учтено положение пункта 5 статьи 55 НК РФ, предусматривающее, в частности, что в случае если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено после начала календарного года, налог на это имущество в данном календарном году определяется с учетом периода времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Таким образом, при исчислении суммы авансового платежа по налогу за отчетный период, в котором зарегистрированы права собственника на объект недвижимого имущества, и суммы налога за налоговый период, подлежащих уплате в бюджет, должно быть учтено количество месяцев нахождения имущества в собственности налогоплательщика в течение календарного года.

В пункте 4 комментируемой статьи приведен перечень имущества, исключаемого из объектов налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

В отличии от льготируемого имущества (статья 381 НК РФ) это имущество, которое в принципе не является объектом налогообложения.

Исключение из числа объектов обложения налогом земельных участков и природных ресурсов обусловлено тем, что пользование ими связано с необходимостью уплаты других налоговых платежей:

– платы за пользование водными объектами,

– налога на добычу полезных ископаемых,

– платежей за пользование лесным фондом,

– земельного налога.

В статье 1 Федерального закона от 10 января 2002 года №7-ФЗ «Об охране окружающей среды» сказано:

окружающая среда – это совокупность компонентов природной среды, природных и природно-антропогенных объектов, а также антропогенных объектов;

природная среда (далее также – природа) – совокупность компонентов природной среды, природных и природно-антропогенных объектов;

компоненты природной среды – земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающие в совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле;

природный объект – естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства;

природно-антропогенный объект – природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности, и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение (полный перечень объектов, которые относятся к природно-антропогенным, приведен в пункте 3 статьи 4 Федерального закона от 10 января 2002 года №7-ФЗ «Об охране окружающей среды»);

антропогенный объект – объект, созданный человеком для обеспечения его социальных потребностей и не обладающий свойствами природных объектов. Не относятся к антропогенным природным объектам здания и искусственные сооружения, возведенные человеком;

природные ресурсы – компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность;

Не является объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, и используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Федеральным законом от 17 декабря 1994 года №67-ФЗ «О федеральной фельдъегерской связи» установлено, что фельдъегерская служба так же приравнивается к военной службе.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года №2253 «Об отнесении таможенных органов Российской Федерации к государственным военизированным организациям» и Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации» таможенные органы, в том числе региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты, входят в систему правоохранительных органов России и относятся к государственным военизированным организациям.

Обратите внимание:

Не подлежат налогообложению основные средства федеральных органов исполнительной власти, используемые ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Если имущество федеральных органов исполнительной власти используется не по назначению или сдается в аренду, оно подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Порядок определения состава основных средств для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка установлен Законом Российской Федерации от 5 марта 1992 года №2446-1 «О безопасности» и положениями Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденных Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359 (введен в действие с 1 января 1996 года).

Иное имущество федеральных органов исполнительной власти подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Федеральные органы исполнительной власти в целях исчисления и уплаты налога на имущество организаций обязаны вести раздельный учет основных средств, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ, и основных средств, облагаемых данным налогом в общеустановленном порядке.

Обратите внимание!

Имущество, указанное в пункте 4 статьи 374 НК РФ, не включается в Декларацию.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на имущество организаций».

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a37/42841.html

Объект налогообложения по налогу на имущество организаций: кто является налогоплательщком, плательщиками юридических лиц признаются

Какое имущество является объектом налогообложения

Одним из основополагающих налогов для компаний Российской Федерации является налог на имущество. Он устанавливает размер той части стоимости имущества организации, который выплачивается в Государственный Бюджет ежеквартально и ежегодно.

Ниже мы в деталях рассмотрим данный налог, порядок его уплаты, а также изменения, произошедшие в 2015 году.

Кто является плательщиком налога?

Чтобы чётко понимать, необходимо ли вам уплачивать налог на имущество, нужно знать, чем занимается организация и какими видами ОС владеет. Так как плательщиками данного налога являются все организации, кроме:

  • российских компаний, имеющих в собственности ОС только1-2 амортизационных групп;
  • иностранных компаний, открывших либо не открывших дочерние компании-представительства и не имеющих ОС;
  • организаций, связанных с проведением Олимпийских Игр в Сочи и ЧМ по футболу в 2018 году.

Прибыль – это один из важнейших экономических показателей работы предприятия. Формула прибыли до налогообложения – одна из основных формул бухгалтерских финансовых подсчетов.

Остальные организации, владеющие чем-либо, включённым в списки объектов налогообложения (далее НО) статьи 374 НК РФ, обязаны осуществлять выплаты по налогу на имущество.

За что же нам платить?

В качестве объектов НО правительством РФ выделены следующие виды имущества:

  1. Любое движимое и недвижимое имущество компании, являющееся её собственностью, раздельной собственностью, а также полученное на правах ограниченного владения/пользования или в рамках концессионного соглашения, относимое к ОС 3-10 ам. групп.
  2. То же имущество, но иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянных представителей. И только недвижимое имущество, если филиалов/дочерних компаний нет.

Субъекты налогообложения в России: читайте тут.

Какой бизнес сейчас актуален? Узнайте больше.

Обзор бизнес-идей: деревенский бизнес.

Среди объектов, которые не попадают под данный налог можно выделить:

  1. Природные площади и ресурсы (участки земли, водоёмы и т.д.).
  2. Имущество силовых государственных структур, осуществляющих охрану и поддержание военной безопасности Федерации.
  3. Объекты культурного наследия, исторические памятники.
  4. Места хранения и установки ядерного вооружения.
  5. Ледоколы, атомные суда.

Стоить отметить, что организации обязаны вести раздельный учёт объектов, находящихся в ведении обособленного подразделения с собственным балансом либо в отличном от места регистрации компании регионе.

Основных средств, входящих в состав Единой системы газоснабжения и тех, к которым применяются различные налоговые условия (ставки).

Обновления в законодательстве

Начиная с 1 января 2015 года российским компаниям необходимо учитывать определённые изменения в НК. Среди них можно выделить:

  1. Новый метод определения налоговой базы для недвижимого имущества Бизнес-Центров, Торговых Центров, мест общественного питания и т.д. – Теперь налогом облагается только имущество с определённой кадастровой стоимостью, а не балансовой, как было ранее.
  2. Максимальная налоговая ставка для объектов кадастровой стоимости:
    ГодСтавка для МосквыСтавка для регионов
    2015 г.1.7%1,5%
    2016 г. и все последующие2%2%
  3. Движимое имущество, включённое только в 1 и 2 аммортиз. группу не является объектом налогообложения (ранее оно им не являлось вообще).
  4. Введены льготы для движимого имущества 3-10 амортиз. групп, за исключением имущества, полученного в результате ликвидации юр. лица.
  5. То же касается имущества, полученного от учредителя, доля которого в УК организации превышает 25%. Такое ДИ является объектом НО.

Таким образом, движимое имущество организаций стало учитываться при определении налоговой базы. Но у вас есть возможность воспользоваться различными льготами и минимизировать затраты на оплату налога.

Ставки налога на имущество организаций

Согласно законодательству, каждый субъект Российской Федерации может устанавливать собственные налоговые ставки, различные для определённых по усмотрению муниципалитета групп ОС.

Также могут назначаться различные льготы и исключения, действующие только для компаний данного региона. Единственное требование – это соответствие списков объектов налогообложения положениям Федеральных Законов, а также максимальный размер ставки – 2.2%.

В отношении отдельных групп объектов (железнодорожных путей, энерго- и трубопроводов) установлена пониженная максимальная ставка – 1% с постепенным повышением на 0.3% ежегодно, начиная с 2016 года. В соответствии с этими показателями выстраиваются налоговые коэффициенты субъектов РФ.

Узнать их можно на официальном сайте ФНС в разделе электронных сервисов – «Справочная информация о ставках и льготах».

Отчётные и налоговые периоды

Стандарт, установленный законодательством РФ – это три отчётных периода: квартал, полугодие, 9 месяцев; и один налоговый период – год. Причём, каждый из субъектов в праве самостоятельно определять наличие и количество отчётных периодов, а также связанных с ними авансовых платежей. Поэтому их может быть как 3, так и не быть вовсе.

Определение налоговой базы и суммы уплаты

Чтобы определить налоговую базу вам необходимо сложить балансовую стоимость всего объёма ОС на первое число месяца (1 января, 1 февраля… 1 декабря, если идёт расчёт годовой базы) с его же стоимостью на первое число месяца, следующего за отчётным периодом (1 января следующего года в данном случае). А затем получившуюся сумму разделить на число месяцев в периоде, увеличенное на 1 (т.е. 12 мес. + 1 = 13).

Что относится к бланкам строгой отчетности?

Франшиза автозапчасти: эффективный бизнес в России.

Франшиза Фикс Прайс: условия сотрудничества.

Сумма оплаты налога выводится из произведения:

СН = НБ*НС, где:

  • СН – сумма налога;
  • НБ – налоговая база;
  • НС – налоговая ставка вашего региона.

Рекомендуем ознакомиться с видео, в котором рассказано об актуальных поправках в законодательстве:

Таким образом, мы получаем размер отчислений в бюджеты ФНС и спокойно переходим к другим налогам.

Источник: https://SBsnss.ru/org-biz/zakon-i-pravo/nalogooblozhenie/na-imushhestvo-organizacij.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.